Возврат товаров поставщику налог на прибыль
Автор ИРИНА *** задал вопрос в разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги
Как учитывать данную операцию для исчисления налога на прибыль и НДС ? и получил лучший ответ
Ответ от Елена Ширковцова[гуру]
В данном случае происходит так называемая "обратная реализация", то есть организация-продавец как бы покупает свой товар обратно. Значит, организация-покупатель выписывает накладную и счет-фактуру, а продавец становится покупателем. Если право собственности на товар не перешло от продавца к покупателю, то операции по реализации товара отсутствуют. Соответственно объект обложения (в виде дохода от реализации) налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не возникает. В данном случае при возврате товара в первичные документы продавца вносятся в установленном законодательством порядке изменения (корректирующие количество и стоимость отгруженных товаров) . На основании исправленных документов доходы от реализации возвращенных товаров за конкретный отчетный (налоговый) период не попадают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС. В случае же, если товар, на который право собственности не перешло, возвращен после представления поставщиком декларации за отчетный (налоговый) период, в которую были включены доходы от поставки такого товара, продавцу придется на основании п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ сдать уточненную налоговую декларацию за этот отчетный (налоговый) период. Относительно несоответствий между доходами по налогу на прибыль и налоговой базой по НДС (суммированной по кварталам) в случае возврата товара можно сказать, что действительно такие расхождения могут возникнуть. Порядок разрешения этих вопросов с налоговыми органами нормативными документами не регулируется. Однако на практике в случае возникновения вопросов у налогового органа в адрес предприятия направляется письмо/уведомление о представлении письменных пояснений относительно сложившейся ситуации. В ответе на данное письмо/уведомление организация должна объяснить причину возникших несоответствий в отчетности по налогу на прибыль и НДС, обусловленную произведенным возвратом товара.
Налог на прибыль - сторно в текущем периоде, убытки прошлых лет в следующем периоде. НДС - к вычету.
Разница возникает, если возврат осуществляется в пределах отчетного периода по налогу на прибыль. Если возврат в следующем налоговом периоде, разницы в реализации (отгрузке) не возникнет. Объяснять её надо со ссылкой на нормы НК.
Логический налоговый смысл:
1. При исчислении налога на прибыль применяется сторно, т. к. в противном случае (при обратной реализации, которую ранее навязывало ФНС) нарушаются нормы ГК, искажались бы финансовые показатели (реализация завышена) т. к. налоговый период - календарный год. Если возврат товара предыдущего отчетного периода, то это убытки прошлых лет.
2. При исчислении НДС применяется вычет т. к. в противном случае нарушалась бы прямая норма ст. 171НК, прямая норма ст. 81 НК, т. к. ошибки не было при начислении НДС при отгрузке, искажались бы показатели отгрузки налогового периода возврата товара. Если возврат осуществлен в пределах налогового периода по НДС - квартала, то сторно всё равно делать нельзя, т. к. это не предусмотрено НК, а вот в этом случае нормы гл. 21 нк совсем далеки от экономического смысла хозяйствования. Но налогообложение и не относится к науке, а налогообложение косвенными налогами тем более менее логично.