Проводки резерв по сомнительным долгам
Автор Ђатьяна Каранина задал вопрос в разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги
как начислить резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете и получил лучший ответ
Ответ от Людмила Дмитриевна[гуру]
В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 63
— отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов.
Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» также позволяет организациям создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
При этом нужно учитывать, что, во-первых, резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, и, во-вторых, создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.
При формировании резервов по сомнительным долгам можно учитывать только просроченную задолженность покупателей за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги) , если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Статья 266 Налогового кодекса содержит четкий порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли. Правила таковы.
Во-первых, в сумму резерва в налоговом учете включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50 процентов, а долги со сроком возникновения свыше 90 дней — в полном объеме. Во-вторых, определена максимальная величина резерва, которую можно признать в целях налогообложения, — 10 процентов величины выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС) .
Кроме того, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих восстанавливать неиспользованные суммы резерва, а предусматривает возможность перенесения суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде, на следующий отчетный (налоговый) период.
Алгоритм для налогового учета резервов
Резервы по сомнительным долгам учитываются в налоговом учете следующим образом.
1. По окончании отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности в целях выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности.
По результатам инвентаризации формируются данные о дебиторской задолженности по следующим группам:
•сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней;
•сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) ;
•безнадежные долги (т. е. долги, подлежащие списанию) .
Дебиторская задолженность при формировании резерва учитывается в полной сумме, включая НДС (письма Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945).
2. Рассчитывается сумма резерва, использованного в отчетном периоде на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, и определяется неиспользованный остаток резерва.
3. Определяется сумма резерва, создаваемого в следующем отчетном (налоговом) периоде (с учетом ограничения в размере 10 процентов суммы выручки) .
4. Полученная сумма резерва сравнивается с неиспользованным остатком резерва (см. пункт 2). Если сумма резерва превышает остаток, то организация доначисляет резерв, включая сумму доначисления в состав внереализационных расходов. Если сумма резерва меньше неиспользованного остатка, то организации необходимо уменьшить резерв с отнесением разницы в состав внереализационных доходов.