возмещение электроэнергии по договору аренды

Ответ от Елена ледовских[гуру]
Вы вообще не имеете право выставлять данные счета-фактуры!
В Письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 приведены разъяснения об исчислении НДС с сумм, которые арендатор перечисляет арендодателю в порядке компенсации расходов последнего по оплате электроэнергии. Речь идет о договорах аренды, согласно которым в стоимость арендных услуг не включается оплата электроэнергии. Суть разъяснений заключается в следующем. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) , а также передача имущественных прав на территории России. Арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, так как в качестве абонента получает электроэнергию у энергоснабжающей компании. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99.
Следовательно, компенсация расходов арендодателя по оплате электроэнергии не считается операцией по реализации услуг для целей исчисления НДС и не облагается этим налогом. Счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодатель выставлять не вправе.
В Письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895 подтверждается эта позиция, и не только в части электроэнергии. В нем уточнено, что компенсация арендатором затрат арендодателя по коммунальным платежам, услугам связи, а также услугам по охране и уборке арендуемых помещений (если данные услуги не включаются в стоимость арендной платы по договору) не признаются операцией по реализации для целей исчисления НДС. Поэтому объекта налогообложения не возникает.
Итак, арендодатель неправомерно выставил счета-фактуры по коммунальным услугам. На основании таких документов арендатор не имеет права принять НДС к вычету. Кроме того, указанные суммы налога на добавленную стоимость арендатор не может учесть в качестве расходов при налогообложении прибыли. Такая позиция изложена в упомянутом Письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895.
Совет: включите расходы по электроэнергии в размер арендной платы в качестве одной из составляющих (так называемой переменной части) .
При таких условиях договора арендодатель начисляет НДС и выставляет арендатору один счет-фактуру на всю сумму арендной платы, в состав которой уже включена стоимость "коммуналки" (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ) . При этом арендодатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный коммунальными службами, в полной сумме (см. , например, Постановление от 07.11.2007 N Ф08-6607/07-2723А <4>, в котором ФАС СКО указал, что, если по договору арендная плата состояла из двух частей - постоянной и переменной, арендодатель вправе применить вычет по коммунальным услугам, потребленным арендатором, поскольку расходы на данные услуги связаны с деятельностью, облагаемой НДС, - предоставлением имущества в аренду) .