возвратные отходы

Ответ от Ann[эксперт]
В п. 6 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. К возвратным отходам относятся ценности, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и вследствие этого используемые с повышенными расходами (пониженным выпуском продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не следует путать возвратные отходы с остатками материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) . Не относится к возвратным отходам и попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.
Способ оценки возвратных отходов зависит от их дальнейшего использования. В случае если отходы передаются в основное или вспомогательное производство, их стоимость формируется по цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) .
Стоимость отходов, реализуемых на сторону, налогоплательщик определяет по цене реализации. Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591, величина материальных расходов уменьшается на стоимость проданных возвратных отходов, которая определена в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ (по рыночной стоимости) . По мнению автора, при реализации возвратных отходов на сторону их стоимость нужно оценивать в составе расходов исходя из фактической цены реализации.
Сумма возвратных отходов уменьшает величину материальных расходов в периоде их возникновения.
Пример 1. Вид деятельности ООО "Закат" - изготовление мебели. Образовавшиеся в январе 2008 г. отходы основного производства были реализованы в том же месяце за 50 000 руб. (включая НДС 7627 руб.) .
В налоговом учете ООО "Закат" в январе 2008 г. общую сумму материальных расходов уменьшает на стоимость проданных отходов, которая равна 42 373 руб. (50 000 руб. : 118 x 100).
Пример 2. Организация "А" в феврале текущего года передала в производство 500 куб. м древесины по цене 900 руб. за 1 куб. м. Общая стоимость переданной древесины - 450 000 руб.
Возвратные отходы при производстве готовой продукции (мебели) составили 50 куб. м. Они используются во вспомогательном производстве.
Для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, например 20 руб. за 1 куб. м.
Рабочим планом счетов организации предусмотрено использование субсчета 10-6 "Отходы производства".
Бухгалтер организации данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 450 000 руб. - передана в производство древесина;
Д-т сч. 10-6 К-т сч. 20 - 1000 - приняты к учету возвратные отходы.