резерв на ремонт основных средств

Ответ от Людмила Дмитриевна[гуру]
Чтобы списывать расходы на ремонт основных средств равномерно в течение года, организация может создать резерв для их оплаты (п. 69 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Создание резерва записывается в учетную политику организации для целей бухучета. Кроме того, руководителем организации должна быть утверждена плановая смета расходов на ремонт основных средств на текущий год. Ежемесячная сумма отчислений рассчитывается по формуле: Ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств=Годовая сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств: 12 месяцев
Об этом сказано в пункте 69 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Ежемесячную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
В бухучете резерв на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 открывается субсчет «Резерв на ремонт основных средств» (Инструкция к плану счетов (счет 96)).
Резервирование сумм отражаются проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
– произведены отчисления в резерв на предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае текущие расходы на ремонт списываются за счет созданного резерва. То есть затраты на ремонт в расходы текущего месяца не включаются:
Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)
– списаны текущие расходы на ремонт основных средств за счет резерва.
Следует иметь в виду, что использовать резерв можно только в пределах ранее зарезервированных сумм. Если к моменту списания текущие расходы на ремонт основных средств больше резерва, то разница отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такая ситуация может возникнуть, например, в начале года, когда резерв еще не сформирован, а текущие расходы на ремонт основных средств уже начислены. Разница списывается за счет резерва, образованного в последующие месяцы:
Дебет 97 Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)
– отражены текущие расходы на ремонт основных средств, начисленные сверх резерва;
Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кредит 97
– списаны расходы на ремонт основных средств за счет резерва, образованного в следующем месяце.
По состоянию на 31 декабря необходимо провести инвентаризацию созданного в бухучете резерва на ремонт основных средств. В ходе инвентаризации необходимо сравнить фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на ремонт основных средств с фактической суммой отчислений в резерв.
Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы расходов на ремонт основных средств, разница отражается проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на ремонт основных средств над величиной резерва.
Расходы на ремонт основных средств, учтенные на счете 97 (начисленные ранее сверх резерва) , списываются за счет доначисленного резерва:
Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кредит 97
– списан остаток расходов на ремонт основных средств, превышающий сумму ранее начисленного резерва.
Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на ремонт, делается сторнировочная запись издержек производства и обращения на сумму недоиспользованного резерва на ремонт основных средств:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»
– сторнирована излишне начисленная сумма резерва на ремонт основных средств.
При этом если ремонтные работы начались в текущем году, а оканчиваются в следующем, излишне начисленную сумму резерва можно не сторнировать. В этом случае по окончании этих ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается проводкой:
Дебет 96 субсчет «Р