списание кредиторской задолженности

Ответ от Людмила Дмитриевна[гуру]
Списание кредиторской задолженности
Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Приказом Минфина России N 34н (Постановления ФАС СЗО от 13.08.2007 N А44-280/2007 и от 13.06.2007 N А56-17691/2005). Списание кредиторской задолженности возможно в случае, когда срок исковой давности по ней истек. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается равным трем годам. Его течение может быть приостановлено или прервано в случаях, предусмотренных ст. ст. 202 и 203 ГК РФ.
Списанные суммы, в соответствии с Планом счетов, отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Они включаются в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в ее бухгалтерском учете (п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), включая НДС. Указанные суммы следует отразить в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы N 2, где показать их за отчетный и аналогичный прошлогодний периоды.
Если списывается сумма, которая была получена в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг) , впоследствии не отгруженных (не выполненных) , НДС, перечисленный в бюджет с этого аванса, в доходы не включается (п. 3 ПБУ 9/99). К вычету он также не предъявляется, так как хотя отгрузка не состоялась, средства, полученные в качестве аванса, не возвращены (абз. 2 п. 5, п. 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ) .
Основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются Акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (Постановление ФАС СЗО от 27.03.2007 N А05-10389/2006-31). Форма указанного акта ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Он составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.
Помимо истечения срока исковой давности невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию в бухгалтерском учете и в связи с наступлением других событий, свидетельствующих о том, что соответствующая сумма не будет взыскана с организации-должника. Это следует из п. 32 Приказа Минфина России N 34н, согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Поэтому кредиторская задолженность включается в прочие доходы также при наличии оснований полагать, что сумма задолженности с организации не будет взыскана, например, в случае ликвидации кредитора (если организации достоверно известно, что право требования данный кредитор никому не переуступал) .
Списание кредиторской задолженности в налоговом учете
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением обязательств налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ) . Если в таком порядке списываются поставленные МПЗ (работы, услуги) , то относящиеся к ним суммы НДС, числящиеся на счете 19, списываются во внереализационные расходы согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС ПО от 24.05.2007 N А49-5525/2006-262А/16).