списание основных средств

Ответ от Ѓдачный день![гуру]
В бухучете основные средства, которые не способны приносить фирме доход, списывают. Об этом говорится в пункте 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Кроме того, их выбытие происходит, например, при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях и т. д.
Рассмотрим один из самых распространенных способов списания – ликвидацию. Прежде всего нужно назначить ликвидационную комиссию. Это делают на основании приказа руководителя. В нем устанавливают сроки работы и состав комиссии. Как правило, в комиссию входят сам руководитель, главбух и работники, которые отвечают за сохранность основных средств. Решение комиссии оформляют одним из следующих актов о ликвидации*:
•ОС-4 – при списании одного основного средства (кроме автотранспорта) ;
•ОС-4а – при списании автотранспорта;
•ОС-4б – при списании нескольких основных средств (кроме автотранспорта) .
В акте обязательно следует указать:
•год изготовления или постройки объекта;
•дату его оприходования и ввода в эксплуатацию;
•первоначальную стоимость (для переоцененных основных средств – восстановительную) ;
•сумму начисленной амортизации;
•число проведенных капитальных ремонтов;
•причины списания.
После утверждения акта комиссией его подписывает руководитель компании. При этом затраты от списания основного средства учитывают как прочие. Напомним, что ранее такие суммы отражали в качестве операционных расходов.
Пример 1
В ООО «Профиль» специально созданная комиссия решила ликвидировать типографский станок из-за его физического износа. Первоначальная стоимость станка – 40 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Затраты по ликвидации основного средства (зарплата рабочих и соцналог с нее) составили 1500 руб.
При списании станка бухгалтер «Профиля» сделал проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства»
– 40 000 руб. – списана первоначальная стоимость ликвидируемого станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 30 000 руб. – списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 10 000 руб. – списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 70 (68,69)
– 1500 руб. – отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта.
Зачастую одним списанием дело не ограничивается. После выбытия основных средств, как правило, от него остаются детали, запчасти и другие материалы, которые можно использовать в работе фирмы. Их следует оприходовать по рыночной стоимости. В бухучете такие доходы отражают как прочие (ранее – как операционные) .
Пример 2
Продолжим пример 1.
После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования. Предположим, что рыночная стоимость запчастей – 5000 руб.
При их оприходовании бухгалтер фирмы сделал запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
– 5000 руб. – оприходованы запчасти, оставшиеся после ликвидации станка.
При списании основного средства бухгалтер также должен отразить расходы и доходы в налоговом учете. Так, в состав внереализационных расходов будет включена недоначисленная амортизация и затраты на ликвидацию объекта. Такие расходы отражают в налоговой себестоимости единовременно в том периоде, когда имущество было списано. Стоимость полученных при разборке материалов войдет в состав внереализационных доходов. Ее, как и в бухучете, нужно определять, исходя из рыночной цены на них. Кроме того, бухгалтеру нужно решить, восстанавливать ли НДС с недоамортизированной части основного средства. Прямого ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет. Тем не менее налоговые инспекторы требуют восстановить налог, исходя из остаточной стоимости объекта. По их мнению, это необходимо, так как в дальнейшем фирма не будет его использовать в операциях, облагаемых НДС.
Однако такая позиция противоречит налоговому законодательству. В Налоговом кодексе перечислены все ситуации, когда нужно восстанавливать НДС. И такой причины, как списание основного средства, в этом перечне нет. Поэтому восстанавливать